CM MinFin n. 3/1992
Circolare Ministeriale – Ministero delle Finanze – 25 febbraio 1992, n. 3
Oggetto: “Legge 11 agosto 1991, n. 256, recante: “Legge quadro sul volontariato”
Con legge n.266 dell’11 agosto 1991, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.196 del 22 agosto 1991, concernente le attività di volontariato, sono state, tra l’altro, introdotte agevolazioni fiscali nei confronti dei soggetti destinatari della legge stessa.
L’attività di volontariato così come definita dall’art. 2 della legge, è “quella prestata in modo personale spontaneo e gratuito, tramite l’organizzazione, di cui il volontario fa parte, senza fini di lucro anche indiretto ed esclusivamente per fini di solidarietà”. Al volontario possono essere soltanto rimborsate le spese effettivamente sostenute per l’attività prestata, entro limiti preventivamente stabiliti dall’organizzazione stessa.
L’art. 3 della legge n.266 stabilisce che le organizzazioni di volontariato “possono assumere la forma giuridica che ritengono più adeguata al perseguimento dei loro fini, salvo il limite di compatibilità con lo scopo solidaristico”; lo stesso art. 3 stabilisce poi che “negli accordi degli aderenti, nell’atto costitutivo o nello statuto… devono essere espressamente previsti l’assenza di fini di lucro… i criteri di ammissione e di esclusione” degli aderenti.
Si osserva al riguardo che la compatibilità con lo scopo solidaristico, la previsione di criteri di escludibilità degli aderenti e, soprattutto, la necessità dell’assenza di fini di lucro rende impossibile per le organizzazioni di volontariato destinatarie della legge in oggetto, ai fini fiscali, la costituzione in forma societaria, considerato in particolare il disposto dell’art. 2247 del codice civile, che prevede come finalità essenziale del contratto di società “l’esercizio in comune di un’attività economica allo scopo di dividere gli utili”.
Sono escluse, pertanto, anche le società cooperative, dalla partecipazione alle quali i soci traggono, comunque, un’utilità diretta incompatibile con le finalità solidaristiche della legge n. 266.
Peraltro, va considerato che la recente legge n.381 dell’8 novembre 1991 ha introdotto una particolare disciplina per le cooperative sociali che “hanno lo scopo di perseguire l’interesse generale della comunità alla promozione umana e all’integrazione sociale dei cittadini”.
E’ da rilevare che ai fini fiscali le organizzazioni di volontariato costituite in forma di associazioni o di fondazione hanno, in considerazione dei fini statutari, la natura di enti non commerciali.
I benefici tributari, con riferimento ai tributi sul reddito, sono recati dall’art.8, comma 3 e 4, e dell’art. 9.
L’applicazione dei benefici medesimi è condizionata all’iscrizione delle organizzazioni nei “registri generali delle organizzazioni di volontariato” tenuti dalle regioni e dalle province autonome, ai sensi dell’art.6 della legge in esame.
In particolare il comma 3 dell’art. 8 ha aggiunto il comma 1-ter all’art. 17 della legge 29 dicembre 1990, n.408, come modificato dall’art. 1 della legge 25 marzo 1991, n. 102.
Detto comma 1-ter è così formulato: “Con i decreti legislativi di cui al comma 1, e secondo i medesimi principi e criteri direttivi, saranno introdotte misure volte a favorire le erogazioni liberali in denaro a favore delle organizzazioni di volontariato costituite esclusivamente ai fini di solidarietà, purché le attività siano destinate a finalità di volontariato, riconosciute idonee in base alla normativa vigente in materia e che risultano iscritte senza interruzione da almeno due anni negli appositi registri. A tal fine, in deroga alla disposizione di cui alla lettera a) del comma 1, dovrà essere prevista la deducibilità delle predette erogazioni, ai sensi degli articoli 10, 65 e 110 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917, e successive modificazioni ed integrazioni, per un ammontare non superiore a lire 2 milioni ovvero, ai fini del reddito d’impresa, nella misura del 50 per cento della somma erogata entro il limite del 2 per cento degli utili dichiarati e fino ad un massimo di lire 100 milioni”.
La disciplina delle misure agevolative in favore delle erogazioni liberali è quindi rinviata ai decreti legislativi previsti dalla norma di delega di cui all’art. 17 della legge n. 408 del 1990.
Il comma 4 dell’art. 8 della legge n.266 stabilisce che “i proventi derivanti da attività commerciali e produttive marginali non costituiscono redditi imponibili ai fini dell’imposta sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG) e dell’imposta locale sui redditi (ILOR) qualora sia documentato il loro totale impiego per i fini istituzionali dell’organizzazione di volontariato.
Sulle domande di esenzione, previo accertamento della natura e dell’entità delle attività, decide il Ministro delle finanze con proprio decreto, di concerto con il Ministro per gli affari sociali”.
Per quanto riguarda la definizione sotto l’aspetto oggettivo dell’ambito applicativo della disposizione, si è dell’avviso che per “attività commerciali e produttive marginali” dovrebbero intendersi esclusivamente le attività di carattere commerciale ovvero produttive di beni o servizi posti in essere dalle organizzazioni di volontariato per il tramite: a) degli assistiti, ai fini della loro riabilitazione e del loro inserimento sociale; b) dei volontari, intendendo per volontari quelli che svolgono l’attività secondo i criteri e nei limiti stabiliti dall’art. 2 della legge n. 266. Le attività stesse non debbono essere organizzate nella forma imprenditoriale, di cui agli articoli 2080 e seguenti del codice civile, siano esse industriali o artigiane.
Il beneficio, per ciò che concerne l’imposizione sui redditi è condizionato al totale impiego dei proventi in questione per i fini istituzionali dell’organizzazione di volontariato, impiego che deve essere idoneamente documentato.
In particolare, per ciò che concerne l'”entità” delle attività, pur non essendo questa ancorata ad una specifica percentuale delle entrate dell’organizzazione, dovrà essere individuata sulla base di parametri correlati a diverse situazioni di fatto quali, a titolo esemplificativo, l’occasionalità dell’attività la non concorrenzionalità (che può essere anche ricondotta a radicate tradizioni locali che riservino al volontariato determinati servizi in favore della comunità locale) dell’attività sul mercato, il rapporto tra risorse impiegate e ricavi, il rapporto tra i ricavi dell’attività e i servizi resi dall’organizzazione.
In ordine alla presentazione delle “domande di esenzione” di cui al comma 4 dell’art. 8 della legge n. 266 ed al procedimento relativo al loro accoglimento o diniego, si osserva quanto segue.
La disposizione recata dal comma 4 dell’art. 8 della citata legge n. 266, dopo aver stabilito che “i proventi derivanti da attività commerciali e produttive marginali non costituiscono redditi imponibili ai fini dell’IRPEG e dell’ILOR, qualora sia documentato il loro totale impiego per i fini istituzionali dell’organizzazione di volontariato” prevede che “sulle domande di esenzione, previo accertamento della natura e dell’entità delle attività, decide il Ministro delle finanze con proprio decreto, di concerto con il Ministro per gli affari sociali”.
Al riguardo è opportuno premettere che la procedura di accertamento mediante decreto interministeriale costituisce una novità nel sistema dei procedimenti finalizzati al riconoscimento di agevolazioni fiscali in materia di imposte sui redditi, finora di competenza degli uffici delle imposte dirette, nelle forme e nei modi stabiliti da fonti normative, nel quadro della potestà di accertamento ad essi attribuita.
La legge n.266 del 1991 nulla prevede in ordine alla procedura da seguire per ottenere il decreto interministeriale di cui al comma 4 in argomento.
Si forniscono, pertanto, di seguito le seguenti istruzioni.
Le “domande di esenzione” in argomento vanno presentate all’ufficio distrettuale delle imposte dirette nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale delle singole organizzazioni istanti. Gli uffici devono trasmettere a questa Direzione generale, entro sei mesi dalla data del ricevimento, le domande prodotte corredandole del parere istruttorio reso sulla base dell’accertamento di fatto della “natura” e dell'”entità” delle attività per cui è stato chiesto il trattamento di favore.
Le domande di esenzione devono contenere una analitica e precisa descrizione delle attività commerciali e produttive marginali, per le quali viene chiesta l’ammissione al beneficio, nonché della loro entità.
Le domande devono essere corredate, oltre che del certificato di iscrizione nei registri generali delle organizzazioni di volontariato di cui all’art. 6 della legge n. 266, anche dell’atto costitutivo dal quale deve risultare il fine esclusivo di solidarietà, e dello statuto o degli accordi degli aderenti, del bilancio e di ogni idonea documentazione atta a provare il totale impiego dei proventi delle attività in questione per i fini istituzionali delle organizzazioni.
Dette domande possono essere presentate una sola volta e spiegare effetto anche per gli esercizi successivi, salvo una revoca del provvedimento di accoglimento delle domande medesime conseguente alla cancellazione delle organizzazioni dai registri di cui all’art. 6 ovvero al venir meno delle condizioni poste dal quarto comma dell’art. 8 (la decorrenza iniziale dell’esenzione va riferita al periodo d’imposta per il quale la domanda è presentata).
Annualmente, entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi, deve, invece, essere presentata agli uffici delle imposte dirette competenti, copia del bilancio corredata da una sintetica relazione sull’attività svolta onde fornire documentazione dell’impiego dei proventi esonerati dall’imposizione.
Gli uffici segnalano alla commissione interministeriale di cui al paragrafo successivo l’eventuale omissione di tale adempimento.
Per quanto concerne poi l’emanazione del decreto interministeriale di accoglimento delle domande di cui al comma 4 dell’art. 8 (ovvero di diniego o di revoca) verrà istituita, con decreto del Ministero delle finanze di concerto con il Dipartimento degli affari sociali, una apposita commissione istruttoria costituita da rappresentanti del Ministero delle finanze e del Dipartimento degli affari sociali, al fine di un esame congiunto delle domande di esenzione finalizzato all’emanazione del decreto stesso, ciò in coerenza con i principi in materia di semplificazione dell’azione amministrativa dettati dal capo IV della legge 7 agosto 1990, n. 241, recante nuove norme in materia di procedimento amministrativo.
L’art. 9 della legge n. 266 del 1991 ha, poi, stabilito che: “alle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri di cui all’art. 6 si applicano le disposizioni di cui all’art. 20, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598, come sostituito dall’art. 2 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 1982, n. 954″.
Tale disposizione rende applicabile alle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri tenuti dalle regioni e dalle province autonome di cui all’art. 6 della legge n. 266, siano esse enti di tipo associativo o non, la particolare normativa prevista per gli enti non commerciali di tipo associativo dal già vigente primo comma dell’art. 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29 dicembre 1973, n. 598 (ora recepita dai commi 1, 2 e 3 dell’art. 111 del T.U.I.R. approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Ciò comporta l’applicazione in favore dei soggetti interessati della disciplina secondo cui le somme versate alle organizzazioni dagli associati e partecipanti a titolo di contributo o quote associative non concorrono a formare il reddito imponibile delle organizzazioni.
Viene ad applicarsi, inoltre, nei confronti delle organizzazioni in parola il disposto dell’ultima parte del primo comma dell’art. 20 del decreto del Presidente della Repubblica n. 598 (recepito nel terzo comma dell’art. 111 T.U.I.R.), secondo il quale per le associazioni assistenziali non si considerano effettuate nell’esercizio di attività commerciale le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso pagamento di corrispettivi specifici effettuate, in conformità alle finalità istituzionali, nei confronti degli associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che, per legge, regolamento o statuto, fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, nonché dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati delle rispettive organizzazioni nazionali.
Per quanto concerne l’imposizione indiretta le agevolazioni fiscali sono contenute nei commi 1 e 2 dell’art. 8 e sono subordinate alla circostanza che le organizzazioni di volontariato siano costituite esclusivamente per fini di solidarietà e siano iscritte nei cennati registri tenuti dalle regioni e province autonome. Al comma 1 è previsto che gli atti costitutivi delle cennate organizzazioni e quelli relativi allo svolgimento della loro attività sono esenti dall’imposta di bollo e di registro. Pertanto, nelle ipotesi previste, la formalità della registrazione, agli effetti dell’imposta di registro, dovrà essere eseguita senza pagamento di imposta.
Al comma 2 si prevede l’esclusione dal campo di applicazione dell’imposta sul valore aggiunto delle operazioni effettuate dalle organizzazioni medesime, con l’effetto che nessun adempimento fiscale va osservato in relazione alle dette operazioni. Nella previsione esentativa possono ritenersi comprese anche le cessioni, effettuate nei confronti delle dette organizzazioni, di beni mobili registrati, quali autoambulanze, elicotteri o natanti di soccorso, attesa la loro sicura utilizzazione nell’attività sociale da queste svolte.
E’ prevista infine l’esenzione generalizzata da ogni imposta per quanto riguarda gli atti di donazione e le attribuzioni di eredità o di legato a favore delle organizzazioni di volontariato.
Gli Uffici in indirizzo sono pregati di assicurare la più ampia diffusione al contenuto della presente circolare.
Il Ministro: FORMICA